隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)初期積累的完成，企業(yè)的多元化發(fā)展已形成一種趨勢(shì)，企業(yè)對(duì)外投資或吸收投資業(yè)務(wù)日趨增多，企業(yè)間有這種投資與被投資的關(guān)系，一般情況下被稱為關(guān)聯(lián)企業(yè)，俗稱兄弟企業(yè)。稅法規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)交易原則進(jìn)行稅務(wù)處理，否則，因業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。這就是我們所說(shuō)的“親兄弟也要明算賬”。

案例一

甲、乙公司均是由A企業(yè)控股設(shè)立的關(guān)聯(lián)企業(yè)（增值稅一般納稅人），甲、乙企業(yè)分別從事機(jī)械加工和服裝制造，由于兩企業(yè)地理位置相鄰，為了節(jié)約固定資產(chǎn)的投資成本，A股東在投資時(shí)就考慮甲、乙公司共用供電設(shè)施，經(jīng)考證后決定由甲公司建造供電設(shè)施，設(shè)施建成后甲、乙公司共同使用。2009年甲公司購(gòu)入電力1600萬(wàn)元，發(fā)生供電設(shè)施固定資產(chǎn)折舊40萬(wàn)元，供電設(shè)施修理費(fèi)15萬(wàn)元，合計(jì)1655萬(wàn)元，其中，應(yīng)乙企業(yè)負(fù)擔(dān)的電力、折舊、修理及人工費(fèi)等成本600萬(wàn)元。甲公司在業(yè)務(wù)處理時(shí)將1655萬(wàn)元均在本公司成本費(fèi)用中列支，沒(méi)有將應(yīng)乙公司負(fù)擔(dān)的電力成本向乙公司分?jǐn)偂?/P>

現(xiàn)對(duì)本例中甲、乙公司所涉及的增值稅、企業(yè)所得稅分析如下（本文沒(méi)有考慮其他稅費(fèi)、罰款）：

1、增值稅

甲公司

對(duì)甲公司向乙公司無(wú)償提供電力及電力設(shè)施的行為，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的行為，視同銷售貨物。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，納稅人有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，按下列順序確定銷售額：納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格、其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格和組成計(jì)稅價(jià)格確定。由于甲公司購(gòu)入的電力為自用，無(wú)近期同類貨物的銷售價(jià)格比照，假設(shè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定按組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額，核定成本利潤(rùn)率為10%。

組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）

甲企業(yè)視同銷售電力收入＝600×（1＋10%）＝660（萬(wàn)元）

銷項(xiàng)稅金＝660×17%＝112.2（萬(wàn)元）

乙公司

根據(jù)《增值稅暫行條例》第二十一條規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。由于甲公司未向乙公司開(kāi)具增值稅發(fā)票，以致乙公司少抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金112.2萬(wàn)元（660萬(wàn)元×17%）。

2、企業(yè)所得稅

甲公司

根據(jù)《征管法》第三十六條的規(guī)定，企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。《征管法實(shí)施細(xì)則》第五十四條規(guī)定，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照合理的方法調(diào)整計(jì)稅收入額或者所得額。假設(shè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法（成本利潤(rùn)率為10%）計(jì)算：

甲企業(yè)視同銷售電力收入＝600×（1＋10%）＝660（萬(wàn)元）

甲企業(yè)視同銷售電力所得＝660－600＝60（萬(wàn)元）

甲企業(yè)視同銷售電力應(yīng)納所得稅＝60×25%＝15（萬(wàn)元）

乙公司

乙公司未能在2009年度取得電力成本660萬(wàn)元扣除憑證，以致多交企業(yè)所得稅165萬(wàn)元（660×25%）。

綜上所述，由于關(guān)聯(lián)企業(yè)甲、乙之間沒(méi)有按照稅法的要求清算賬，2009年度甲公司將面臨在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)稅款127.2萬(wàn)元（112.2＋15）并處以罰款、滯納金的情況下，乙公司又多繳納稅款277.2萬(wàn)元（165＋112.2）。乙公司如在以后年度取得電力成本發(fā)票后，可調(diào)整所屬年度的應(yīng)納稅所得，但已繳納稅款所占資金的時(shí)間價(jià)值、罰款等損失已無(wú)法挽回。

案例二

甲公司為集團(tuán)公司，A企業(yè)和B企業(yè)均是由甲公司控股的關(guān)聯(lián)企業(yè)，適用企業(yè)所得稅率均為25%，主要從事服裝制造，企業(yè)為了資金管理的需要，甲公司對(duì)所有下屬子公司實(shí)行資金集中管理，統(tǒng)一調(diào)配使用，只允許下屬公司保留基本的資金額度，剩余資金及時(shí)劃解甲公司。2009年度甲公司累計(jì)從A企業(yè)調(diào)取資金積數(shù)8000000000；從B企業(yè)調(diào)取資金積數(shù)15 000000000。

在不考慮其他稅費(fèi)、罰款的情況下，對(duì)集團(tuán)公司和A、B企業(yè)所涉及的營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅作如下分析：

1、營(yíng)業(yè)稅

甲公司和A企業(yè)、B企業(yè)是相互獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)主體分別納稅，甲公司對(duì)A企業(yè)、B企業(yè)實(shí)行資金集中管理統(tǒng)一使用的行為，從獨(dú)立企業(yè)的角度來(lái)看，由于A企業(yè)、B企業(yè)沒(méi)有向甲公司取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益，其實(shí)質(zhì)就是甲公司無(wú)償?shù)恼加昧薃企業(yè)、B企業(yè)的資金。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條規(guī)定，條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。因此，A企業(yè)、B企業(yè)將資金讓渡給甲公司使用的行為不符合營(yíng)業(yè)稅納稅條件。但是，《征管法》第三十六條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。所以，由于甲公司和A企業(yè)、B企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定A企業(yè)、B企業(yè)讓渡資金的利息收入，并根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）的通知》國(guó)稅函發(fā)[1995]156號(hào)文件的規(guī)定，貸款屬于《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》中“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。假設(shè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定資金使用的利率為8.5‰。

①A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)利息收入＝8000000 000×8.5‰/30＝226.67萬(wàn)元

應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅＝226.67×5%＝11.33（萬(wàn)元）

②B企業(yè)應(yīng)確認(rèn)利息收入＝15000000 000×8.5‰/30＝425（萬(wàn)元）

應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅＝425×5%＝21.25（萬(wàn)元）

2、企業(yè)所得稅

A企業(yè)、B企業(yè)

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十一條的規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。A企業(yè)、B企業(yè)應(yīng)確認(rèn)讓渡資金給他人使用的利息應(yīng)納稅所得并繳納企業(yè)所得稅。

①A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)利息收入的應(yīng)納所得稅額＝（226.67－11.33）×25%＝53.84（萬(wàn)元）

②B企業(yè)應(yīng)確認(rèn)利息收入的應(yīng)納所得稅額＝（425－21.25）×25%＝100.94（萬(wàn)元）

甲公司

甲公司未能在2009年度取得占用A企業(yè)、B企業(yè)資金利息651.67萬(wàn)元的扣除憑證，以致多交企業(yè)所得稅162.92萬(wàn)元[（226.67＋425）×25%]。

由于甲公司和A、B企業(yè)之間沒(méi)有按照稅法的要求清算賬，將面臨主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)A企業(yè)稅款65.17萬(wàn)元（11.33＋53.84），查補(bǔ)B企業(yè)稅款122.19萬(wàn)元（21.25＋100.94）并處以罰款、滯納金的情況下，甲公司又多繳納企業(yè)所得稅162.92萬(wàn)元。甲公司在以后年度取得利息成本后，可調(diào)整所屬年度的應(yīng)納稅所得。但已繳納稅款所占資金的時(shí)間價(jià)值、罰款等損失同樣無(wú)法挽回。

通過(guò)上述兩則案例我們可以看出，自然人間的親兄弟發(fā)生的經(jīng)濟(jì)賬目，出于和諧社會(huì)的目的，則不必算得十分清楚。但企業(yè)間的親兄弟發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要清清楚楚算清賬目，以規(guī)避不必要的納稅風(fēng)險(xiǎn)。